Sociedad extranjera con Establecimiento Permanente en Finlandia
Establecimiento Permanente (EP) es un concepto utilizado exclusivamente en el ámbito tributario. La ley Finlandesa sobre la Renta (Tuloverolaki) tiene una normativa interna acerca del concepto de Establecimiento Permanente. Sin embargo, se aplica poco porque en la mayoría de los casos existe un convenio fiscal sobre la Renta entre Finlandia y el país de la residencia de empresa extranjera. En estas situaciones se aplica el Artículo sobre el Establecimiento Permanente de Convenio Fiscal.
En todos los convenios fiscales bilaterales contratados por Finlandia, el artículo del Establecimiento Permanente está basado en el Modelo Contrato del OCDE; en algunos convenios contratados por Finlandia, el artículo sobre el Establecimiento Permanente tiene diferencias menores con respecto del artículo del Modelo-Contrato.
En Finlandia, los comentarios de la OCDE acerca del Modelo Contrato del mismo tienen un estatus respecto a la interpretación de la existencia del Establecimiento Permanente.
1. Concepto de Establecimiento Permanente
1.1. Definición general del concepto de Establecimiento Permanente
El artículo 5.1 del Modelo de Convenio de la OCDE, define de manera general “Establecimiento permanente” como un lugar fijo de negocios del cual dispone una empresa extranjera en un país distinto de su residencia fiscal, en el que realiza toda o parte de su actividad económica.
Conforme al 5.2 del mismo Convenio, “establecimiento permanente” comprende, en especial:
a) las sedes de dirección;
b) las sucursales;
c) las oficinas;
d) las fábricas;
e) los talleres; y
f) las minas, los pozos de petróleo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar de extracción de recursos naturales.
No obstante los artículos anteriores, el Convenio establece condiciones, excepciones y exclusiones.
De suma importancia fijar que la expresión «lugar de negocios» puede ser cualquier espacio que se usa para ejercer las actividades de la empresa. Por ejemplo, según de los Comentarios de la OCDE, como de la Jurisprudencia Finlandesa, una oficina en el domicilio del empleado puede -bajo ciertos criterios- constituir un Establecimiento Permanente a la empresa si se usa de forma continuada para ejercer su actividad; asimismo, el lugar de negocio puede también estar ubicado en el local comercial de otra empresa cuando la empresa extranjera tiene a su disposición un determinado espacio de forma regular.
Para cumplir los requisitos con respecto a la definición general del Establecimiento Permanente se requiere la existencia de un lugar de negocios fijo, no temporal en cuanto a su ubicación geográfica y duración. Normalmente las actividades económicas que tarden más de seis meses puedan consistir un Establecimiento Permanente.
1.2. Obras de construcción o instalación
Según el artículo 3 del citado Convenio, también las obras de construcción o instalación constituyen un Establecimiento Permanente siempre y cuando tarden más de 12 meses (artículo 5.3 del Modelo Contrato).
Generalmente, se considera que una obra existe desde la fecha en que el contratista comienza los trabajos preparatorios en el país de destino. La obra continúa existiendo hasta que los trabajos se terminan o se abandonan definitivamente. La duración de la obra también incluye periodos en que los trabajos hayan sido interrumpidos temporalmente.
Si la empresa lleva a cabo varios proyectos de construcción o instalación en Finlandia, la duración de cada proyecto se evalúa de forma independiente. Sin embargo, si los proyectos forman una entidad desde el punto de vista comercial y geográfico, se pueden considerar como una unidad. Ahora, si la empresa lleva a cabo varios proyectos de construcción o instalación en Finlandia, el cumplimiento del plazo suele evaluarse de forma independiente para cada proyecto; sin embargo, si los proyectos forman una entidad coherente tanto desde el punto de vista comercial como geográfico, sus duraciones pueden sumarse.
Es también posible que la empresa extranjera que ejerce actividades de construcción o instalación tenga un Establecimiento Permanente en Finlandia según el artículo 5.1 de Modelo Contrato. En tal caso, todos los criterios mencionados en el dicho artículo deben ser cumplidos.
1.3. Agente dependiente
Un agente dependiente puede constituir un Establecimiento Permanente a una empresa cuando celebra contratos con regularidad por la cuenta de ella. Según la jurisprudencia finlandesa no es relevante si el agente tiene el derecho de firmar contratos formalmente. Es suficiente que, por ejemplo, reciba pedidos y los transmita a la empresa, si esté los acepte de manera rutinaria.
En cambio, un agente independiente es un caso excepcional por cuanto una empresa puede constituir un Establecimiento Permanente en un estado a pesar de que la propia empresa o el agente no tuvieran un lugar fijo de negocios en dicho estado; en estos casos, se trata normalmente de la venta de productos o servicios de la oficina central de una empresa en otro estado.
1.4. Actividades auxiliares y preparatorias
Las actividades auxiliares y preparatorias no constituyen un Establecimiento Permanente; ello indica que la expresión «Establecimiento Permanente» no incluye, por ejemplo: publicidad, recopilación de datos, gestión de una oficina de servicios de información o de investigación científica. En tal sentido, el carácter auxiliar o preparatorio de la actividad siempre debe evaluarse caso por caso en función de las circunstancias reales.
Aún así, a pesar de la premisa inicial que las actividades habitualmente consideradas auxiliares o preparatorias no constituyen un Establecimiento Permanente en Finlandia, podrían llegar a constituirse como tal en el caso particular que conformare la parte esencial y significativa de las actividades del conjunto de la empresa,
2. Tributación de la renta de un Establecimiento Permanente
Los convenios fiscales permiten a un estado gravar las rentas empresariales obtenidas por una empresa no residente a través de un Establecimiento Permanente. Cuando una empresa extranjera tiene un Establecimiento Permanente en Finlandia, Finlandia tributa por la totalidad de la renta imputable al Establecimiento Permanente. La renta imponible se calcula de la misma manera que la renta imponible de una sociedad limitada finlandesa.
Los beneficios atribuibles al Establecimiento Permanente se determinan según el principio de plena competencia. Por tanto, se debe atribuir al Establecimiento Permanente la parte de los beneficios que el mismo hubiera obtenido si fuera una empresa distinta y separada, en idénticas o similares condiciones, tratándose con absoluta independencia respecto de la empresa a la que pertenece. El mismo principio se aplica a la asignación de gastos al Establecimiento Permanente. La renta neta de una sociedad extranjera se calcula del mismo modo que la de las sociedades residentes. Igualmente, a ambos se les aplica el tipo fijo del 20%.
De suma importancia sugerir que una empresa extranjera con un Establecimiento Permanente en Finlandia se registre en el Registro de Prepago (Ennakkoperintärekisteri). Así, la empresa registrada en el Registro de Prepago se encarga por su propia iniciativa del pago de los impuestos anticipados; en caso contrario, su cliente tiene la obligación de hacer una retención del 13% de los pagos efectuados a ella.
3. Declaración de renta del Establecimiento Permanente
En Finlandia, la declaración de renta se debe presentar dentro de los cuatro meses siguientes a la finalización del periodo contable. El periodo contable del Establecimiento Permanente de la empresa extranjera está determinado por el periodo contable de la oficina central.
Los estados financieros de la empresa extranjera deben adjuntarse a la declaración de renta del Establecimiento Permanente como anexo. Empero, en Finlandia no es necesario llevar acerca del Establecimiento Permanente una contabilidad separada que cumpla con todos los requisitos oficiales establecidos de la ley; es suficiente con cálculos informales. Sin embargo, deben dar una información confiable sobre los movimientos y bienes del Establecimiento Permanente.
La empresa extranjera puede también tener la obligación de preparar la documentación de precios de transferencia entre la sede central y su establecimiento permanente en Finlandia. La documentación debe cumplir con los mismos requisitos que en una situación dónde se trata de dos empresas separadas.
4. Obligaciones de la empresa con un Establecimiento Permanente con respecto a sus empleados
4.1. Retención de impuestos sobre salarios
Una empresa extranjera con un Establecimiento Permanente en Finlandia está obligada a practicar la retención del salario de sus trabajadores en Finlandia. Si no cumpliera con sus deberes, las cantidades no retenidas pueden ser tratadas como impuestos propios del empleador y, por tanto, cobrarse al empleador.
La empresa realiza la retención en función del porcentaje establecido en la tarjeta de retención de impuestos (verokortti) que el trabajador debiera solicitar de la oficina de impuestos.
Los trabajadores consideraros como residentes fiscales en Finlandia (permanecen en Finlandia por un período continuo de más de seis meses) son tributados según tarifas progresivas. Por tanto, el porcentaje de retención depende de la cantidad del salario; aunque, si el trabajador no presenta ninguna tarjeta de retención de impuestos a su empleador, este le debe retener el 60% de su salario.
La empresa debe también retener las primas finlandesas de seguro desempleo y de pensión de los salarios de los trabajadores residentes fiscales, a menos que hayan obtenido un certificado A1.
A los trabajadores no residentes se aplica la retención de tipo fijo de 35% al salario bruto. Sin embargo, se puede aplicar una reducción de 510 euros por mes o 17 euros por día. La reducción no es aplicable en los casos en que el trabajador no haya obtenido una tarjeta de retención de impuestos. Pese a ello, los residentes de la UE, así como los residentes de los países que tienen un convenio fiscal con Finlandia, pueden solicitar por la aplicación de la tabla progresiva que se aplica a los residentes.
El empleador debe ingresar las cantidades retenidas a la Administración Fiscal de Finlandia el día 12 del mes siguiente a la fecha de pago del salario.
4.2. Registro de Empleadores y el Registro de Ingresos
Un empleador con un Establecimiento Permanente en Finlandia tiene la obligación de registrarse en el Registro de Empleadores (Työnantajarekisteri) si paga salarios al menos a dos personas de manera permanente, o al menos a seis personas simultáneamente si las relaciones laborales son a corto plazo.
El empleador debe comunicar el pago de salarios al Registro de Ingresos (Tulorekisteri) a más tardar el quinto día después de haber realizado el ingreso de las retenciones.